Некоммерческие организации в России
English version
О журнале
Новости
Подписка
Аннотации и статьи
Авторам
Реклама
Интернет-форум
Литература по НКО

Книга: "Безопасное оформление сделок купли-продажи недвижимости"

Книга: "Безопасное оформление сделок купли-продажи недвижимости"













Статьи

Версия для печати

Все статьи | Статьи за 2004 год | Статьи из номера N4 / 2004

Учет расчетов с персоналом по заработной плате

М.Л. Макальская,

к.э.н., доцент,
гл. редактор журнала «Некоммерческие организации в России»

Работники некоммерческих организаций могут быть включены в штат либо привлекаться по договорам гражданско-правового характера (подряда, возмездного оказания услуг и т.д.) Права, обязанности и ответственность работодателя и штатного работника регулируются коллективным договором и трудовыми договорами, заключаемыми с каждым работником.

Коллективный договор — правовой акт, регулирующий социально-трудовые отношения в организации. Онзаключается работниками и работодателем в лице их представителей.

В коллективный договормогут включаться взаимные обязательства работников и работодателя по вопросамформы, системы и размеры оплаты труда, выплата пособий, компенсаций, механизмарегулирования оплаты труда с учетом роста цен, уровня инфляции, выполненияпоказателей, определенных коллективным договором, занятость, переобучение,условия высвобождения работников, вопросы предоставления и продолжительностиотпусков и др.

Трудовой договор должензаключаться в письменной форме в двух экземплярах (один — для работника, второй— для работодателя). Договор обязательно подписывается двумя сторонами. Втрехдневный срок после подписания договора должен выйти Приказ (Распоряжение) оприеме сотрудника на работу, на котором должна быть сделана отметка в видеподписи сотрудника о том, что он ознакомлен с Приказом. Можно не ставитьподпись сотрудника на Приказе, но тогда бухгалтерия должна подготовить выпискуиз Приказа в отношении сотрудника, принятого на работу, и ознакомить этогосотрудника с выпиской. Приказ должен соответствовать условиям заключенноготрудового договора.

Трудовой договор может быть заключен:

  1. на неопределенный срок, но не более пяти лет;
  2. на определенный срок, который фиксируется в трудовом договоре.

Члены ревизионнойкомиссии и попечительского совета не имеют права вступать в договорныеотношения с некоммерческой организацией, поэтому с ними трудовые договоры незаключаются.

Новый Трудовой кодекс РФдает возможность каждой организации, в том числе некоммерческой, подходить кзаключению трудовых договоров индивидуально, т.е. заключать не стандартныедоговоры со всеми сотрудниками, а заключать в случае возникновения необходимостииндивидуальные трудовые соглашения и устанавливать условия работы, сочетаяинтересы работника и работодателя.

Документы, предъявляемыепри заключении трудового договора, приведены в статье 65 ТК РФ.

При заключении трудовогодоговора лицо, поступающее на работу, предъявляет работодателю:

  • паспорт или иной документ, удостоверяющий личность;
  • трудовую книжку, за исключением случаев, когда трудовой договор заключается впервые или работник поступает на работу на условиях совместительства;
  • страховое свидетельство государственного пенсионного страхования;
  • документы воинского учета — для военнообязанных и лиц, подлежащих призыву на военную службу;
  • документ об образовании, о квалификации или наличии специальных знаний — при поступлении на работу, требующую специальных знаний или специальной подготовки.

Запрещается требовать отлица, поступающего на работу, документы, помимо предусмотренных настоящимКодексом, иными федеральными законами, указами Президента Российской Федерациии постановлениями Правительства Российской Федерации.

При заключении трудовогодоговора впервые трудовая книжка и страховое свидетельство государственногопенсионного страхования оформляются работодателем.

В каждой организациидолжно быть Штатное расписание. Деление работников на категории в нем необязательно, все сотрудники включаются в Штатное расписание простым перечнем.

На каждого работникадолжна быть заведена трудовая книжка. Обращаем Ваше внимание на то, чтоуказание в трудовой книжке на занимаемую должность должно соответствоватьформулировке в трудовом договоре и штатном расписании. При установлениизаработной платы работника следует учесть, что ее минимальный размер не можетбыть ниже размера прожиточного минимума трудоспособного человека.

В тех случаях, когдаматериальная база организации не позволяет выплачивать соответствующуюзаработную плату, новый Трудовой кодекс РФ предусматривает возможностьрационального (разумного) совмещения профессий, так называемое «внутреннеесовмещение», регулируемое ст. 98 Трудового кодекса. Возможно также и внешнеесовмещение у другого работодателя.

В некоммерческихорганизациях довольно распространенным является труд добровольцев. Практикапоказывает, что добровольцем и некоммерческой организацией следует составить иподписать договор, в котором устанавливаются добровольно взятые обязательства.Он не является трудовым.

Материальная ответственность

С работниками, которымдоверено распоряжение или хранение товарно-материальных и денежных ценностей,организация должна заключить договор о полной материальной ответственности (ст.244 ТК РФ). Факт полной материальной ответственности конкретного сотрудникадолжен также найти отражение в соответствующем трудовом договоре с этимсотрудником.

Договор о полной индивидуальной или коллективной материальной ответственности утверждается потиповым формам, установленным той же статьей ТК РФ.

Материально ответственными лицами не могут быть добровольцы.

Должностные инструкции

Согласно ст. 57 ТК РФ,наименования должностей, специальностей, профессий работников иквалификационные требования к ним должны соответствовать наименованиям итребованиям, указанным в квалификационных справочниках, разрабатываемыхМинтрудом РФ (Постановление Правительства РФ от 23 апреля 1997 г. № 480 споследующими изменениями и дополнениями).

Тарифно-квалификационныесправочники в свою очередь ориентированы на нормальную продолжительностьрабочего дня, т.е. 40-часовую рабочую неделю, совместительство — не более 4часов в день и 16 часов в неделю, сверхурочные — не более 4 часов в день втечение двух дней подряд и 120 часов в год.

Специфика деятельностинекоммерческих организаций не всегда укладывается в общепринятые нормы, адолжности и квалификационные требования к их сотрудникам не всегда совпадают собщепринятыми.

В связи с этим некоммерческиеорганизации могут самостоятельно определять обязанности сотрудника исходя изспецифики своей деятельности (ст. 344 ТК РФ). Согласно этой статье работникимеет право выполнять любую не запрещенную законом работу, определеннуютрудовым договором.

Для тех сотрудников, чьядеятельность укладывается в требования тарифно-квалификационного справочника,должна применяться типовая должностная инструкция. Для тех сотрудников, чьядолжность и деятельность не подпадает под общепринятые государственные требования,должна создаваться индивидуальная должностная инструкция. При этом она можетсодержать простой перечень всех видов работ и обязанностей работника.

Индивидуальные и типовыедолжностные инструкции для сотрудников бухгалтерии оформляет главный бухгалтер,а для самого главного бухгалтера и всех прочих сотрудников некоммерческойорганизации инструкции готовит ее первое должностное лицо (руководитель).

Однако следует обратить внимание на тот факт, что работники, занятые на работах с вредными и (или) опасными условиями труда, имеют право на льготы при назначении пенсии. В связи с этим соответствие для них должностей государственным квалификационным справочникам очень важно. Это относится, например, к работникам строительных специальностей, задействованным на восстановительных и реставрационных работах. В таких случая необходимо пользоваться формулировками квалификационного справочника:

  1. при оформлении трудового договора с работниками;
  2. при записи в трудовую книжку;
  3. при оформлении должностной инструкции при условии, что этот сотрудник является штатным работником.

Следует также помнить,что к вредным и опасным производственным работам должны допускаться не всежелающие, а только прошедшие предварительный медицинский осмотр и проходящиепериодический медосмотр. Периодичность осмотров зависит от сложности ивредности выполняемых работ.

Если все же деятельностьнекоммерческой организации предполагает не просто наличие работниковопределенных должностей, но и необходимость внесения этих должностей в Квалификационныйсправочник и Общероссийский классификатор профессий и тарифных разрядов(ОКПДТР), то следует разработать и представить в Минтруда РФ квалификационныехарактеристики новых должностей, в которых должны найти отражение основныетрудовые функции работников и требования к квалификации, определяющие уровеньпрофессиональной подготовки.

Первичные учетные документы

Каждому работникуприхода присваивается табельный номер, и на каждого принятого на работузаполняются личная карточка формы Т-2, налоговая карточка, а также ведется учетотработанного времени в табеле формы Т-12. В случае отсутствия налоговойкарточки налоговые органы налагают штраф в размере 50 руб. за каждуюотсутствующую карточку. Ежемесячно заработная плата отражается врасчетно-платежной ведомости. Данные о начисленной заработной платепроставляются на основе форм Т-2 и Т-12.

Удержания из заработной платы

Из начисленной суммы заработной платы производятся удержания: обычно это ранее выданный аванс иналог на доходы с физических лиц по ставке 13%.

Некоторые суммы неподлежат обложению налогом на доходы физических лиц. это, например, пособия по временной нетрудоспособности иналоговые вычеты (стандартные, социальные, имущественные, профессиональные).Чаще всего бухгалтер сталкивается со стандартными налоговыми вычетами. Дляштатных работников, не имеющих особых льгот, они составляют 400 руб. в месяц.При наличии детей дополнительно производится другой стандартный налоговый вычет— в ежемесячной сумме 300 руб. на каждого ребенка до достижения им 18 лет, а внекоторых случаях — 24 лет (студенты дневной формы обучения, аспиранты и т.д.).Вдовам (вдовцам), одиноким родителям, опекунам или попечителям размер данногоналогового вычета увеличивается вдвое. Оба этих стандартных вычета производятсядо тех пор, пока заработная плата работника, исчисленная нарастающим итогом, непревысит 20 тыс. руб.

Вычитая из начисленной заработной платы сумму удержания, определяем сумму к выдаче.

Структура календарного фонда рабочего времени

Календарный фонд времени (365 дней в году) включает отработанное время, неотработанное время ивремя отдыха (выходные, праздничные дни, дни отпуска). Оплачивается не толькоотработанное время, но и часть неотработанного — см. схему 11.

Схема 1

Календарный фонд времени работника
Время труда Время отдыха
Отработанное время Неотработанное время  
В пределах нормальной продолжительности рабочего дня Сверх нормальной продолжительности рабочего дня    
 

- сверхурочная работа2;
- работа в выходные и нерабочие праздничные дни3;
- работа в ночное время4

- простои по вине работника;
- простои не по вине работника;
- перерывы в работе кормящих матерей;
- оплата в период выполнения государственных или общественных обязанностей;
- учебный отпуск5

- выходные;
- праздничные;
- очередные отпуска;
- отпуска по беременности и родам;
- отпуска по уходу за ребенком до достижения им возраста 3-х лет

Кроме того, подлежат оплате совмещение профессий, исполнение обязанностей временно отсутствующего работника.

При увольнении работникаему может быть выплачено выходное пособие.

Различают также основнуюи дополнительную оплату труда.

К основной относитсяоплата, начисляемая работникам за отработанное время, выполненную работу,премии и доплаты в связи с отклонениями от нормальных условий работы, за работув ночное время, за сверхурочную работу, за руководство бригадой и т.п.

К дополнительнойзаработной плате относятся выплаты за непроработанное время, предусмотренныезаконодательством по труду: оплата очередных отпусков, перерывов в работекормящих матерей, льготных часов подростков, времени выполнения государственныхи общественных обязанностей, выходного пособия при увольнении и др.

В некоммерческихорганизациях обычно используют повременную оплату труда. При этой форме оплатытруда ведется учет отработанного времени в табеле. Заработок рабочих определяютумножением часовой или дневной тарифной ставки его разряда на количествоотработанных им часов или дней. Заработок других категорий работников определяютна основе установленных им окладов. Если отработано неполное число рабочихдней, то заработок определяют делением установленной ставки на календарноеколичество рабочих дней и умножением полученного результата на количествооплачиваемых за счет предприятия рабочих дней.

Отступлений отнормальных условий работы (дополнительные операции, не предусмотренныетехнологией производства и т.п.) требуют дополнительных затрат труда и поэтомуоплачивается дополнительно. Размеры доплат и условия их выплаты предприятияустанавливают самостоятельно и фиксируют их в коллективном или трудовомдоговоре.

Работа в условиях,отклоняющихся от нормальных (в ночное время, сверхурочно, в праздничные ивыходные дни), оплачивается в повышенном размере.

Право работнику наочередной отпуск предоставляется по истечении 6 месяцев его непрерывной работына данном предприятии. За работником, находящимся в отпуске, сохраняют егосредний заработок.

Для кормящих матерей иженщин, имеющих детей в возрасте до 1,5 лет, установлены дополнительныеперерывы. Время этих перерывов засчитывается в счет рабочего времени и подлежитоплате в размере среднего заработка.

Пособия по временной нетрудоспособности выплачиваются штатным работникам за счет отчислений на социальное страхование. Основанием для выплаты пособий являются больничные листы, выдаваемые лечебными учреждениями и подписанные профсоюзным органом. Размер пособия по временной нетрудоспособности зависит от стажа работы сотрудника и его среднего заработка: при непрерывном стаже работы до 5 лет — 60% заработка, от 5 до 8 лет — 80% заработка, от 8 лет и более — 100% заработка.

Независимо от стажаработы пособие выдается в размере 100%:

  • вследствие трудового увечья или профессионального заболевания;
  • работающим инвалидам ВОВ и другим инвалидам, приравненным по льготам к инвалидам ВОВ;
  • лицам, имеющим на своем иждивении трех детей и более, не достигших 16 лет (учащиеся — 18 лет);
  • по беременности и родам.

Средний заработок сохраняетсятакже:

  • за работниками, находящимися в медицинском учреждении на обследовании, обязанными проходить такое обследование;
  • за донорами в день обследования и в день сдачи крови, а также за предоставленный им день отдыха после каждого дня сдачи крови;
  • в ряде других случаев, установленных законодательством.

Порядок расчета среднейзаработной платы устанавливается постановлениями Министерства труда исоциального развития РФ и распоряжениями Правительства РФ.

Первичные учетные документы

Для учета личногосостава, начисления и выплат заработной платы используют унифицированные формыпервичных учетных документов.

Каждому штатномуработнику присваивается табельный номер, на него заполняются личная карточка,где указываются общие сведения о работнике (семейное положение, разряд, оклад,стаж работы, время поступления на работу и др.), все виды начислений иудержаний за каждый месяц, налоговая карточка и документы индивидуального(персонифицированного) учета в системе государственного пенсионногострахования.

Расчеты с работникам позаработной плате ведутся с использованием расчетной или расчетно-платежнойведомости. Расчетно-платежная ведомость служит не только для расчетов, но и дляотражения выплаты заработной платы.

По платежной ведомости,например, выдается аванс за первую половину месяца. Сумму аванса обычноопределяют из расчета 40% заработка по тарифным ставкам или окладам с учетомотработанных работниками дней.

Для расчетов снештатными работниками обычно используются расходные кассовые ордера.

Депонирование

Заработная плата,пособия и другие суммы, подлежащие выдаче работникам, находятся в кассеорганизации в течение 3-х дней. Если за этот срок они не получены, кассирпротив фамилий работников, не получивших заработную плату, делает отметку«Депонировано», составляет реестр невыданной заработной платы и на титульномлисте ведомости указывает фактически выплаченную и не полученную работникамисумму заработной платы. Депоненты отражаются в книге учета депонированнойзаработной платы. Невыданная сумма сдается в банк.

При выдачедепонированной заработной платы требуемая сумма снова берется в банке ивыдается по расходному кассовому ордеру, номер и дата которого проставляются напоследней странице ведомости.

Начисления органам социального страхования иобеспечения

Эти начисления, наряду сзаработной платой, включаются в себестоимость продукции, работ услуг. За счетних формируются государственные внебюджетные фонды — Пенсионный фонд РоссийскойФедерации, Фонд социального страхования Российской Федерации и фондыобязательного медицинского страхования Российской Федерации.

За счет средств этихфондов производится выплата пенсий, медицинское обслуживание, оплата больничныхлистов, предоставляются путевки на отдых и лечение. Заработная плата являетсябазой для их расчета. С 1 января 2001 г. начисления органам социальногострахования и обеспечения производятся в форме единого социального налога(ЕСН).

ЕСН начисляется навыплаты, вознаграждения и иные доходы, начисляемые работодателями в пользуработников по всем основаниями и, также как и заработная плата, относится насебестоимость выпускаемой продукции, выполняемых работ, услуг. Минимальнаяставка налога составляет 35,6% и используется при заработке до100 000 руб., рассчитанном нарастающим итогом. В том числе 28%начисляется в Пенсионный фонд РФ, 4% — в Фонд социального страхования РФ, 0,2%— в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и 3,6% — врегиональный фонд обязательного медицинского страхования.

Средства Фондасоциального страхования РФ могут быть использованы в организации на выплатупособий по временной нетрудоспособности, по беременности и родам, по уходу заребенком до достижения им возраста 1,5 лет, при рождении ребенка, на возмещениестоимости гарантированного перечня услуг и социального пособия на погребение,на приобретение путевок.

Для учета расчетов по ЕСНиспользуется счет 69. Этот счет имеет субсчета:

69-1 «Расчеты по социальному страхованию»;

69-2 «Расчеты по пенсионному обеспечению»;

69-3 «Расчеты по обязательному медицинскому страхованию».

Суммы, начисленные вуказанные фонды, относятся в дебет тех счетов, на которые отнесена начисленнаяоплата труда, и в кредит счета 69.

Некоммерческиеорганизации, как и любые другие, осуществляют страховые взносы на обязательноесоциальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональныхзаболеваний. Для этого используется отдельный субсчет к счету 69. Страховойтариф устанавливается в соответствии с кодом по ОКОНХ классу профессиональногориска.

Бухгалтерские записи

При начислении и выдачезаработной платы производятся следующие основные бухгалтерские записи:

  1. Дебет счета, на котором учитывается использование средств (20, 26, 86, 96) — кредит счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» (начисление заработной платы);
  2. Дебет счета 70 — кредит счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» (удержание налога на доходы с физических лиц);
  3. Дебет счета — кредит счета 51 (получение денег с расчетного счета в кассу на выдачу заработной платы);
  4. Дебет счета 70 — кредит счета 50 (выдача заработной платы);
  5. Дебет счета, на котором учитывается использование средств (20, 26, 86, 96), — кредит счета 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» (начисление ЕСН и страхового взноса на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний);
  6. Дебет счета 68, 69 — кредит счета 51 (перечисление налога на доходы физических лиц, ЕСН и страхового взноса на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний).

При депонировании неполученной в срок заработной платы делаются следующие проводки:

Дебет счета 70 — кредит счета 76-4 «Расчеты по депонированным суммам» (первая проводка);

Дебет счета 51 — кредит счета 50 (вторая проводка).

При получении ранеедепонированной суммы делаются следующие проводки:

Дебет счета 50 — кредит счета 51 (первая проводка);

Дебет счета 76-4 — кредит счета 50 (вторая проводка).

Некоммерческаяорганизация заполняет и представляет в налоговый орган отчетность по налогу надоходы физических лиц и отчеты о сумме исчисленных и уплаченных авансовыхплатежей по единому социальному налогу.

Основные унифицированные формы перичной учетной документациипо учету труда и его оплаты утверждены Постановлением Госкомстата РФ от5 января 2004 года № 1.

1 Курсивом помечено неоплачиваемое время.

2 Работа в сверхурочноевремя оплачивается за первые два часа не менее чем в полуторном размере, а запоследующие часы — не менее чем в двойном размере за каждый час сверхурочнойработы. Сверхурочные работы не должны превышать для каждого работника 4 ч втечение двух дней подряд и 120 ч в год. Компенсация сверхурочных часов отгуломне допускается.

К сверхурочным работам ик работе в ночное время не допускаются беременные женщины и женщины, имеющиедетей в возрасте до трех лет, работники моложе 18 лет, работники другихкатегорий, установленных законодательством.

3 Работа в выходные ипраздничные дни компенсируется работнику предоставлением другого дня отдыха илине менее чем в двойном размере.

4 Ночной считается работас 22 часов до 6 часов. Час ночной работы оплачивается в повышенном размере,предусмотренном коллективным договором организации, но не ниже размеров,установленных законодательством. Продолжительность ночной работы (смены) на 1час меньше, чем дневной.

5 В некоторых случаяхработодатель обязан предоставить отпуск без сохранения заработной платы,например, при поступлении работника в образовательные учреждения.

 

 

Отдельные номера журналов Вы можете купить на сайте www.5B.ru
Оформление подписки на журнал: http://dis.ru/e-store/subscription/



Все права принадлежат Издательству «Дело и cервис» Полное или частичное воспроизведение или размножение каким-либо способом материалов допускается только с письменного разрешения Издательства «Дело и Сервис».